пример заполнения типовой декларации за 2008

Дебет-Кредит 35 :: Как рассчитать показатели приложения 2

(25 июля) (25 июля) (25 июля) (25 июля) (26 июля) (27 июля)

влажность: давление: ветер:

class=input_button src=/engine/images/go_buton.gif align=middle :: :: :: ::

class=input_button src=/engine/images/go_buton.gif align=absmiddle

все разделы Дебет-Кредит Документы для работы Автоматически с Дт-Кт Вопросы и ответы Школа бухгалтера

Журнал Дт-Кт ДК-информ Темат. разделы Справочники Бланки, формы ДК-ассистент Квалификация Трудоустройство Про ДК Мой ДК

уведомление содержание

Как рассчитать показатели приложения 2 Приказом 159 1 были внесены изменения в форму декларации по НДС и порядок ее заполнения. Ими предусмотрено представление вместе с декларацией всех необходимых приложений. Одно из них приложение 2 2 (далее Справка), заполнение которого вызывало немало вопросов. В письме от 06.08.2008 г. 15844/7/16-1117 (см. в ДК ) ГНАУ знакомит с Методикой расчета показателей Справки. Об этом и читайте в статье ниже. Общие нормы для бюджетного возмещения Правила возврата налогоплательщику излишне уплаченной суммы НДС из бюджета изложены в п. 7.7 Закона о НДС 3 . Однако и после ознакомления со всеми нормами Закона возникает немало вопросов. В Методике расчета показателей приложения 2 (далее Методика) сказано: 1. Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, не может превышать имеющуюся разницу значений налогового кредита и налогового обязательства каждого отдельного отчетного периода. Декларирование такой разницы производится в строке 18.2 декларации по НДС. В письме от 11.04.2008 г. 7627/7/16-0117 (см. в ДК ) ГНАУ указывала, что такое условие является необходимым, но не достаточным основанием для получения права на бюджетное возмещение. 2. Сумма определенного отрицательного значения (с учетом сумм обязательств по налоговым векселям, включенных в состав налоговых обязательств плательщика в отчетном периоде), за исключением учтенной в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные периоды по НДС, зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода, отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного периода и в строке 23.1 следующей декларации по НДС. И это лишь первый шаг к получению права на бюджетное возмещение. 3. Для получения права на бюджетное возмещение отрицательное значение разницы налогового обязательства и налогового кредита отдельного отчетного периода должно хотя бы частично сохраниться по итогам следующих налоговых периодов (не быть погашенными положительными налоговыми обязательствами следующих периодов). Налоговые органы указывают, что в случае заполнения плательщиком НДС строки 24 декларации по НДС подача приложения 2 обязательна. Даже если налогоплательщик не выполняет условие пп. 7.7.2 а Закона о НДС отсутствует фактическая уплата НДС в предыдущих периодах (не заполняется строка 25) подачи приложения 2 не избежать. Что касается приложения 3 Расчет сумм бюджетного возмещения (ведь он также содержит показатель строки 24), то налоговые органы разъясняли 4 , что он подается налогоплательщиком, имеющим право на получение бюджетного возмещения, если выполняются нормы пп. 7.7.2 Закона о НДС. 1 Приказ ГНАУ от 17.03.2008 г. 159 О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость. 2 Справка о суммах остатка отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода. 3 Закон Украины от 03.04.97 г. 168/97-ВР О налоге на добавленную стоимость. 4 См. письма ГНАУ от 14.04.2008 г. 7681/7/16-1117 (в ДК ), от 18.04.2008 г. 8109/7/16-1117. Показатели строк 24 и 26 налоговой декларации по НДС соответствующего отчетного периода отражаются в колонках 3 и 5 итоговой строки приложения 2 и распределяются (в соответствующих колонках) по периодам возникновения (колонка 2) налогового кредита, за счет которого они сформированы. Порядок распределения данных в колонках приложения 2 В Методике отдельно представлен порядок проверки распределения данных колонки 2, 3 к отчетному периоду март 2008 г. и следующих периодов. Отражение сумм в колонках 2, 3 приложения 2 мартовской декларации по НДС. Налоговые органы указывают, что проверка распределения данных в колонках Справки осуществляется в обратном порядке, начиная со значения строки 24 декларации за отчетный период март 2008 года. ГНАУ своими письмами 1 отмечала, что значение строки 24 декларации за март 2008 г. должно быть проинвентаризировано начиная с периода, в котором был сформирован налоговый кредит, повлекший за собой возникновение отрицательного значения налога, которое не было возмещено из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражено в колонках 2 и 3. Инвентаризация таких сумм требует выполнения ряда расчетов: анализа, проверки и сверки. Алгоритм своего расчета ГНАУ приводит в Методике. Для распределения последовательно сопоставляется значение строки 24 декларации за март с разницей строк 22.2 деклараций предыдущих периодов (строк 23.1 текущих) и 25 текущих периодов. Значение колонки 3 итоговой строки Справки (за март) должно соответствовать значению строки 24 декларации за март. При условии что значение строки 24 декларации за март 2008 года меньше или равно значению строки 22.2 декларации за февраль 2008 года (строки 23.1 за март 2008), в Справке будут отражены данные одного налогового периода февраля 2008 года. При этом значение колонки 3 Справки 2 будет равно значению строки 24 декларации за март 2008 года. Если же значения показателя за февраль будет недостаточно, итоговая строка колонки 3 больше показателя строки 22.2 декларации за февраль, нужно осуществить последующую расшифровку по периодам: 1. Значение колонки 3 для каждого из предыдущих периодов будет равно разницам между значениями строк 22.2 деклараций за соответствующие периоды и строк 25 деклараций следующих периодов. 2. Подсчеты заканчиваются периодом, в котором вышеупомянутая разница будет превышать остаток отрицательного значения: значение колонки 3 для такого периода будет равно такому остатку. 1 См. письма ГНАУ от 14.04.2008 г. 7681/7/16-1117 (в ДК ), от 18.04.2008 г. 8109/7/16-1117. 2 Как итоговой строки, так и строки, в которой будет указан период, когда возникла соответствующая сумма февраль 2008 года. Таким образом, ГНАУ предлагает осуществить анализ строк (по периодам): из данных строки 22.2 предыдущего периода вычитаются данные строки 25 отчетного периода и строки 18.1 (если она есть) также отчетного. Периодом возникновения отрицательного значения будет период, по которому мы анализируем строку 22.2. Кроме того, нужно еще проанализировать суммы НДС, которые заявлялись к бюджетному возмещению, но по тем или иным причинам были сняты, то есть не подтверждены. Такие суммы также должны прибавиться к соответствующим периодам. Хочется отметить, что налоговые органы на это в комментируемом письме внимания не обращают. Раньше, до Приказа 159, для таких сумм не было предусмотрено соответствующей строки, а фактически такие суммы продолжали формировать отрицательное значение. Контролирующие органы немного опоздали со своей Методикой расчетов показателей приложения 2, но, воспользовавшись ею, можно проверить правильность своего заполнения Справки за март 2008 г. В дальнейшем, то есть после марта 2008 г., заполнение строки 24 происходит исходя из значений колонки 5 Справки (строка 26 декларации) предыдущего периода с учетом возможных корректировок за счет строки 22.2 декларации предыдущего периода (строки 23.1 текущего) и строк 20, 23.3 23.5 текущей декларации. Обратите внимание, что строка 23.5 новая. До внесения изменений Приказом 159 ее не существовало. Строка 23.5 предусмотрена для отражения уменьшения или увеличения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26 предыдущей декларации по НДС) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной налоговым органом. Если в настоящий момент у вас проверка заявленных сумм к бюджетному возмещению в декларации за май 2008 г. и там есть суммы из разных периодов (в том числе и за 2007 год), то в случае снятия (неподтверждения) части или всей суммы бюджетного возмещения нужно точно помнить, из какого периода эти суммы, чтобы после отражения снятых сумм в строке 23.5 также правильно указать их и в Справке (см. образец заполнения приложения 2 к декларации за май). Образец Заполнение приложения 2 к декларации по НДС за май Пример 1 По акту проверки, проводившейся в августе 2008 г., выяснилось, что предприятие безосновательно завысило сумму, заявленную к бюджетному возмещению, в размере 7000 грн (отсутствует факт оплаты поставщикам). То есть подтвержденная сумма бюджетного возмещения равна 20250 грн. Сумма, которая не подтверждена, касается периода декабрь 2007 г.. Акт подписан августом 2008 г. Предприятию выдано уведомление-решение, в котором указано, что эта сумма снимается с бюджетного возмещения. Бухгалтер предприятия должен действовать так: при заполнении декларации за август в строке 23.5 нужно отразить со знаком плюс снятую сумму, то есть 7000 грн. Причем в приложении 2 к августовской декларации за период декабрь 2007 г. в колонке 3 нужно указать сумму из колонки 5 приложения 2 декларации за июль плюс сумма 7000. Если в июльской декларации уже не был указан период декабрь 2007 г., то в августовской декларации он опять появится как следствие заполнения строки 23.5 декларации по НДС за август. Если по условиям того же примера предприятию не просто сняли сумму с бюджетного возмещения, а сняли сумму с налогового кредита (то есть налоговый кредит соответствующего периода был завышен на те же 7000), то при условии, что предприятие не оспаривает такие выводы проверки, действия бухгалтера в данной ситуации будут следующими: при получении уведомления-решения, подписанного августом, в декларации за август в строке 23.5 со знаком минус отражаем число 7000. Таким образом, на эту сумму вы уменьшите свой остаток отрицательного значения, который еще не попал в бюджетное возмещение или не перекрылся налоговыми обязательствами по НДС. Обратите внимание: сумма бюджетного возмещения относится не к периоду, в котором она была заявлена к бюджетному возмещению, а к предыдущим периодам (предыдущему периоду) именно когда она была отражена в налоговом кредите. Поскольку с этим тоже можно ошибиться. В идеале все последующие периоды после марта 2008 г. должны очень легко прослеживаться, ведь они могут касаться только предыдущего периода 1 или периодов, которые уже проанализированы при заполнении декларации за март 2008 г. Отражение сумм колонки 4. В колонке 4 Справки указывается сумма, фактически уплаченная в предыдущих налоговых периодах, при условии что: 1) такая сумма включена в состав налогового кредита; 2) не участвовала в расчетах бюджетного возмещения в предыдущих периодах или не погашала налоговые обязательства следующих отчетных периодов; 3) осталась при этом в сумме отрицательного значения отчетного периода. Обратите внимание: если сумма налогового кредита полностью уплачена без проблем. Хотя не понятно, почему в этом случае не нужно проверять, принимала или не принимала такая сумма участие в бюджетном возмещении. Это в письме не уточняется. А вот если все же часть налогового кредита погашена, а часть нет? Пример 2 В налоговый кредит предыдущего периода включены 24000 грн НДС. Отрицательное значение, то есть строка 22.2, этого периода составляет 6000 грн НДС. На следующий период 6000 включаются в бюджетное возмещение, но из всего налогового кредита предыдущего периода не проплачена одна накладная на сумму 8000 грн НДС. То есть частично погашенный кредит (далее ЧПК) равен 16000, бюджетное возмещение 6000. В случае когда налоговый кредит рассматриваемого периода погашен частично, выясняем, не участвовала ли часть такого погашения в расчетах бюджетного возмещения (БВ) в течение предыдущих налоговых периодов: а) ЧПК = БВ. Считаем, что расчеты по ООЗ еще не произведены: значение колонки 4 Справки равно нулю. б) ЧПК БВ. Значение колонки 4 Справки будет равно разнице между частично погашенным кредитом и бюджетным возмещением, но не больше ООЗ. Следовательно, по условиям примера плательщик вправе отразить 6000 грн НДС в колонке 4 Справки и строке 25 декларации текущего периода, поскольку раньше эти суммы не принимали участия в бюджетном возмещении. ГНАУ в который раз подчеркивает, что в основу расчета суммы бюджетного возмещения положен единый принцип: проведение денежных расчетов с поставщиками за приобретенные товары (услуги), а если поставщик нерезидент, то с бюджетом 2 . 1 Анализируем дальше строку 22.2: если в ней есть сумма, то это период возникновения; нет суммы нет отрицательного значения. 2 Датой возникновения права на налоговый кредит будет дата уплаты НДС на таможню, но такая уплата должна быть подтверждена ГТД. Следовательно, если уплата налога и оформление ГТД будут происходить в разных периодах, то датой возникновения права на налоговый кредит будет дата ГТД. Отражение сумм колонки 5. Если при проверке налоговыми органами выявлено занижение заявленной суммы бюджетного возмещения в предыдущих периодах, в соответствии с пп. 7.7.7 а Закона о НДС считается, что плательщик добровольно отказался от получения такой заниженной суммы бюджетного возмещения. Этот факт должен быть зафиксирован в акте проверки и в налоговом уведомлении-решении, согласно которым определено занижение (см. письмо ГНАУ от 19.09.2007 г. 18727/7/16-1517 в ДК ). И только в этом случае налогоплательщик должен учесть выводы, сделанные проверкой. Такие заниженные суммы в следующих налоговых периодах не могут отражаться в строке 25 декларации, а лишь учитываются в уменьшение налогового обязательства по НДС (пп. 7.7.3 Закона о НДС) и отражаются в строке 26 декларации по налогу на добавленную стоимость. В такой ситуации значение колонки 5 приложения 2 не может равняться разнице между значениями колонок 3 и 4 того же приложения и будет отличаться на сумму такого заниженного бюджетного возмещения. Соответственно значение строки 3 приложения 3 Расчет суммы бюджетного возмещения к налоговой декларации по НДС может быть меньше значения строки 2 этого приложения на такую сумму. Елена ВОДОПЬЯНОВА, Галина БЕДНАРЧУК, Дебет-Кредит

Организация розничной торговли в наших продуктовых супермаркетах строится по образцам общепринятой на Западе практики. Перед подписанием договора с поставщиком сетевой ритейлер, как правило, выставляет ему множество различных условий, которые должны быть ...

source